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[成本價格] 關(guān)于成本核算方法、步驟、成本分析
P:2009-04-08 08:08:33
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關(guān)于成本核算方法、步驟、成本分析
如何核算成本：首先歸集產(chǎn)品的材料成本，一般都需要技術(shù)部門提供產(chǎn)品的BOM（物料清單），以確保按訂單或者生產(chǎn)計劃生產(chǎn)的時候領(lǐng)料的準確。（一般會問生產(chǎn)線出現(xiàn)來料不良和損壞怎么處理：退倉并補領(lǐng)即可，損壞部分需要當月預(yù)提計入制費，損壞材料報廢的時候，沖預(yù)提，并將報廢材料的價值從原材料科目轉(zhuǎn)出，來料不良屬于供應(yīng)商的責(zé)任，退返供應(yīng)商有退貨和換貨兩種處理方式）。
接下來是直接人工的分攤：選擇投入工時或者完成工時來分攤當月的人工費。在線是否分攤?cè)斯�，可根�?jù)公司的在線是否比例小，而且在線的量較穩(wěn)定，一般公司都希望不要將費用分攤給在制品，如果核算在制品的人工，可以根據(jù)投入工時、完工程度、投料的比重作為依據(jù)來分攤。
制費的分攤：選擇投入工時或者完成工時或者機器工時來分攤當月的制費，也可選擇人工工時和機器工時并行的辦法（部分費用采用機器工時分攤，部分采用人工工時分攤）。在線是否分攤，同直接人工的做法。
成本分析：可按當月銷售分析毛利率、凈利率；完全成本法（做分產(chǎn)品損益表將期間費用選擇一定標準分攤給產(chǎn)品）下的凈利率；可按當月生產(chǎn)當月全部銷售的假設(shè)做以上兩個成本分析表（因為當月的實際業(yè)績并未在銷售中全部體現(xiàn)，當月的生產(chǎn)全部銷售與當月投入的成本費用配比，更能反映企業(yè)的經(jīng)營成果）；費用的分析，可以做當月的人工、制費、期間費用除當月的投入工時、銷售工時，以便與以前月份的單位工時費用比較。發(fā)現(xiàn)費用異常需要查找原因，給管理提供有用的信息。
一、庫存物流與總賬信息流的對應(yīng)關(guān)系表
物流（材料/人工/費用 狀態(tài)） 信息流（總賬）
材料采購入庫/退貨 應(yīng)付賬款、原材料 增加/減少
材料的報廢申請/退港或者作為廢品出售 費用預(yù)提，材料轉(zhuǎn)入報廢倉，不涉及材料/原材料 減少 沖 預(yù)提
直接材料的領(lǐng)用 原材料 減少，生產(chǎn)成本－直接材料 增加
輔料的領(lǐng)用（產(chǎn)品上不直接體現(xiàn)，價值低） 制造費用 增加，原材料 減少
生產(chǎn)線材料損壞退損壞倉/來料不良倉 生產(chǎn)成本－直接材料 減少，原材料 增加
來料不良退返供應(yīng)商（退貨/換貨） 原材料 減少，應(yīng)付賬款 減少/從來料不良倉調(diào)撥到換貨倉
直接工人勞動的消耗 應(yīng)付工資，生產(chǎn)成本－直接人工 增加
制費的歸集、分攤 制造費用 轉(zhuǎn)出，生產(chǎn)成本－制造費用 增加
成品半成品完工入庫 半成品、庫存商品增加，生產(chǎn)成本的三個明細科目轉(zhuǎn)出
成品銷售收入/銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本增加、庫存商品減少
全年銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)金額的核實 與總賬主營業(yè)務(wù)成本勾稽（成本倒扎表）
工單在制明細表（ERP系統(tǒng)可提供） 生產(chǎn)成本－直接材料、直接人工、制造費用
二、庫存賬與總賬對賬：庫存材料/輔料于總賬原材料科目一致；半成品倉半成品于總賬半成品一致；成品倉成品與庫存商品科目一致；在線的材料及工單（生產(chǎn)任務(wù)書）投入未結(jié)轉(zhuǎn)部分的人工制費與總賬生產(chǎn)成本科目余額一致。
*物流與信息流的對應(yīng)，如出納的現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬必須對應(yīng)同理，故所有物流的轉(zhuǎn)移、領(lǐng)用、報廢、入庫、退貨、銷售、處置都需要在總賬做相關(guān)的分錄。
三、材料盤點注意事項：1、時機選擇在月末，所有工單必須完工、成品入庫，2、靜態(tài)盤點：所有在線物料分門別類擺放，禁止物料移動；3、點數(shù)員先填寫盤點副卡，核數(shù)員核實無誤后填寫正式盤點卡（一式三聯(lián)：盤點部門、財務(wù)、稅務(wù)）；4、盤點卡領(lǐng)用時登記，收卡的時候保證所有發(fā)出的卡收齊，領(lǐng)用份數(shù)＝使用份數(shù)+作廢份數(shù)+空白份數(shù)（嚴禁將作廢、空白盤點卡撕碎丟掉）。
四、財務(wù)對公司物料的控制：1、采購入庫、發(fā)料等所有業(yè)務(wù)必須有規(guī)范的操作，保證有單據(jù)支持；2、按照生產(chǎn)計劃發(fā)料，禁止超工單需領(lǐng)用量領(lǐng)料；3、定期盤點；4、呆滯存貨的檢查（連續(xù)3個月、半年、1年沒有領(lǐng)用的材料）及對策；5、采購量合理性的判定（當月采購的量/實際耗用，一般超過2就需查明原因）
**暫估進項稅處理技巧
原材料購進確認的應(yīng)付可能包含進項稅，而進項稅票什么時候收到并掃描與確認的月份可能大多不一致�，F(xiàn)在介紹一種簡單的處理辦法。
1、 采購入庫
Cr：原材料 10000
Cr：待攤費用－暫估進項稅 1700 分供應(yīng)商核算
Dr：應(yīng)付賬款 11700
2、 收到發(fā)票并掃描當月
Cr：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅 1700
Dr：待攤費用－暫估進項稅 1700 分供應(yīng)商核算
3、技巧：無論發(fā)票是在應(yīng)付確認的前月收到、當月收到還是之后收到，兩筆分錄可以照做，如果暫估進項在借方，證明應(yīng)付已確認，而稅票未收到或未掃描，暫估進項在貸方，證明發(fā)票已經(jīng)掃描，但是應(yīng)付還未確認（材料采購一般不會出現(xiàn)，有些運輸費發(fā)票和零星采購沒有入庫存賬的，發(fā)票一般都掃描較早，而財務(wù)收到付款資料較晚）。對于當月收到當月掃描的也分開分錄做，不直接做進項稅科目，因為這樣處理，可以減少對賬。
成本會計涉及賬表及功能：
1、 料件領(lǐng)用明細表：新規(guī)成品、改修成品、改制成品領(lǐng)用的直接材料、半成品、成品，用于核算當月領(lǐng)用的成本，借方：生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用），貸方：原材料、半成品、庫存商品
2、 費用性領(lǐng)料明細表：非直接材料，費用性領(lǐng)料：輔料、廠內(nèi)用品、消耗品等，借方：制造費用，貸方：原材料
3、 直接人工分配表：將當月生產(chǎn)線直接人員的工資分配到每一個工單，按照工作中心匯總工時，匯總工時作為分攤制費的標準之一。借方：生產(chǎn)成本（直接人工），貸方：應(yīng)付工資。
4、 制造費用分攤表：按照誰受益誰承擔(dān)的原則，將當月的制費經(jīng)過多次分配計入工作中心或者產(chǎn)品（ERP系統(tǒng)只要計入到工作中心，系統(tǒng)自動分攤到產(chǎn)品）。
5、 完工入庫明細表：當月完工入庫成品/半成品的數(shù)量，成本（材料成本、人工成本、制費成本） 借方：庫存商品/半成品，貸方：生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用）。
6、 產(chǎn)品銷售成本明細表：統(tǒng)計當月銷售產(chǎn)品的成本（直接材料、直接人工、制造費用）借方：主營業(yè)務(wù)成本，貸方：庫存商品。
7、 在制工單成本明細表：統(tǒng)計工單月初在制的料工費，本月投入的料工費，本月產(chǎn)出的料工費及月末結(jié)存的料工費，核對工單在制的料工費與總賬是否相符。
8、 完工產(chǎn)品成本分析表：按照當月完工產(chǎn)品的成本，假設(shè)當月全部銷售（按當月的銷售單價）計算產(chǎn)品的毛利。
9、 產(chǎn)品銷售損益明細表：按照當月銷售產(chǎn)品的成本，計算當月各類產(chǎn)品的銷售毛利。
10、 進耗存報表/產(chǎn)銷存報表：分開材料和成品統(tǒng)計，核對總賬與明細賬存貨類別是否相符。
如何核算成本：首先歸集產(chǎn)品的材料成本，一般都需要技術(shù)部門提供產(chǎn)品的BOM（物料清單），以確保按訂單或者生產(chǎn)計劃生產(chǎn)的時候領(lǐng)料的準確。（一般會問生產(chǎn)線出現(xiàn)來料不良和損壞怎么處理：退倉并補領(lǐng)即可，損壞部分需要當月預(yù)提計入制費，損壞材料報廢的時候，沖預(yù)提，并將報廢材料的價值從原材料科目轉(zhuǎn)出，來料不良屬于供應(yīng)商的責(zé)任，退返供應(yīng)商有退貨和換貨兩種處理方式）。
接下來是直接人工的分攤：選擇投入工時或者完成工時來分攤當月的人工費。在線是否分攤?cè)斯�，可根�?jù)公司的在線是否比例小，而且在線的量較穩(wěn)定，一般公司都希望不要將費用分攤給在制品，如果核算在制品的人工，可以根據(jù)投入工時、完工程度、投料的比重作為依據(jù)來分攤。
制費的分攤：選擇投入工時或者完成工時或者機器工時來分攤當月的制費，也可選擇人工工時和機器工時并行的辦法（部分費用采用機器工時分攤，部分采用人工工時分攤）。在線是否分攤，同直接人工的做法。
成本分析：可按當月銷售分析毛利率、凈利率；完全成本法（做分產(chǎn)品損益表將期間費用選擇一定標準分攤給產(chǎn)品）下的凈利率；可按當月生產(chǎn)當月全部銷售的假設(shè)做以上兩個成本分析表（因為當月的實際業(yè)績并未在銷售中全部體現(xiàn)，當月的生產(chǎn)全部銷售與當月投入的成本費用配比，更能反映企業(yè)的經(jīng)營成果）；費用的分析，可以做當月的人工、制費、期間費用除當月的投入工時、銷售工時，以便與以前月份的單位工時費用比較。發(fā)現(xiàn)費用異常需要查找原因，給管理提供有用的信息。
一、庫存物流與總賬信息流的對應(yīng)關(guān)系表
物流（材料/人工/費用 狀態(tài)） 信息流（總賬）
材料采購入庫/退貨 應(yīng)付賬款、原材料 增加/減少
材料的報廢申請/退港或者作為廢品出售 費用預(yù)提，材料轉(zhuǎn)入報廢倉，不涉及材料/原材料 減少 沖 預(yù)提
直接材料的領(lǐng)用 原材料 減少，生產(chǎn)成本－直接材料 增加
輔料的領(lǐng)用（產(chǎn)品上不直接體現(xiàn)，價值低） 制造費用 增加，原材料 減少
生產(chǎn)線材料損壞退損壞倉/來料不良倉 生產(chǎn)成本－直接材料 減少，原材料 增加
來料不良退返供應(yīng)商（退貨/換貨） 原材料 減少，應(yīng)付賬款 減少/從來料不良倉調(diào)撥到換貨倉
直接工人勞動的消耗 應(yīng)付工資，生產(chǎn)成本－直接人工 增加
制費的歸集、分攤 制造費用 轉(zhuǎn)出，生產(chǎn)成本－制造費用 增加
成品半成品完工入庫 半成品、庫存商品增加，生產(chǎn)成本的三個明細科目轉(zhuǎn)出
成品銷售收入/銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本增加、庫存商品減少
全年銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)金額的核實 與總賬主營業(yè)務(wù)成本勾稽（成本倒扎表）
工單在制明細表（ERP系統(tǒng)可提供） 生產(chǎn)成本－直接材料、直接人工、制造費用
二、庫存賬與總賬對賬：庫存材料/輔料于總賬原材料科目一致；半成品倉半成品于總賬半成品一致；成品倉成品與庫存商品科目一致；在線的材料及工單（生產(chǎn)任務(wù)書）投入未結(jié)轉(zhuǎn)部分的人工制費與總賬生產(chǎn)成本科目余額一致。
*物流與信息流的對應(yīng)，如出納的現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬必須對應(yīng)同理，故所有物流的轉(zhuǎn)移、領(lǐng)用、報廢、入庫、退貨、銷售、處置都需要在總賬做相關(guān)的分錄。
三、材料盤點注意事項：1、時機選擇在月末，所有工單必須完工、成品入庫，2、靜態(tài)盤點：所有在線物料分門別類擺放，禁止物料移動；3、點數(shù)員先填寫盤點副卡，核數(shù)員核實無誤后填寫正式盤點卡（一式三聯(lián)：盤點部門、財務(wù)、稅務(wù)）；4、盤點卡領(lǐng)用時登記，收卡的時候保證所有發(fā)出的卡收齊，領(lǐng)用份數(shù)＝使用份數(shù)+作廢份數(shù)+空白份數(shù)（嚴禁將作廢、空白盤點卡撕碎丟掉）。
四、財務(wù)對公司物料的控制：1、采購入庫、發(fā)料等所有業(yè)務(wù)必須有規(guī)范的操作，保證有單據(jù)支持；2、按照生產(chǎn)計劃發(fā)料，禁止超工單需領(lǐng)用量領(lǐng)料；3、定期盤點；4、呆滯存貨的檢查（連續(xù)3個月、半年、1年沒有領(lǐng)用的材料）及對策；5、采購量合理性的判定（當月采購的量/實際耗用，一般超過2就需查明原因）
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原材料購進確認的應(yīng)付可能包含進項稅，而進項稅票什么時候收到并掃描與確認的月份可能大多不一致�，F(xiàn)在介紹一種簡單的處理辦法。
1、 采購入庫
Cr：原材料 10000
Cr：待攤費用－暫估進項稅 1700 分供應(yīng)商核算
Dr：應(yīng)付賬款 11700
2、 收到發(fā)票并掃描當月
Cr：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅 1700
Dr：待攤費用－暫估進項稅 1700 分供應(yīng)商核算
3、技巧：無論發(fā)票是在應(yīng)付確認的前月收到、當月收到還是之后收到，兩筆分錄可以照做，如果暫估進項在借方，證明應(yīng)付已確認，而稅票未收到或未掃描，暫估進項在貸方，證明發(fā)票已經(jīng)掃描，但是應(yīng)付還未確認（材料采購一般不會出現(xiàn)，有些運輸費發(fā)票和零星采購沒有入庫存賬的，發(fā)票一般都掃描較早，而財務(wù)收到付款資料較晚）。對于當月收到當月掃描的也分開分錄做，不直接做進項稅科目，因為這樣處理，可以減少對賬。
成本會計涉及賬表及功能：
1、 料件領(lǐng)用明細表：新規(guī)成品、改修成品、改制成品領(lǐng)用的直接材料、半成品、成品，用于核算當月領(lǐng)用的成本，借方：生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用），貸方：原材料、半成品、庫存商品
2、 費用性領(lǐng)料明細表：非直接材料，費用性領(lǐng)料：輔料、廠內(nèi)用品、消耗品等，借方：制造費用，貸方：原材料
3、 直接人工分配表：將當月生產(chǎn)線直接人員的工資分配到每一個工單，按照工作中心匯總工時，匯總工時作為分攤制費的標準之一。借方：生產(chǎn)成本（直接人工），貸方：應(yīng)付工資。
4、 制造費用分攤表：按照誰受益誰承擔(dān)的原則，將當月的制費經(jīng)過多次分配計入工作中心或者產(chǎn)品（ERP系統(tǒng)只要計入到工作中心，系統(tǒng)自動分攤到產(chǎn)品）。
5、 完工入庫明細表：當月完工入庫成品/半成品的數(shù)量，成本（材料成本、人工成本、制費成本） 借方：庫存商品/半成品，貸方：生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費用）。
6、 產(chǎn)品銷售成本明細表：統(tǒng)計當月銷售產(chǎn)品的成本（直接材料、直接人工、制造費用）借方：主營業(yè)務(wù)成本，貸方：庫存商品。
7、 在制工單成本明細表：統(tǒng)計工單月初在制的料工費，本月投入的料工費，本月產(chǎn)出的料工費及月末結(jié)存的料工費，核對工單在制的料工費與總賬是否相符。
8、 完工產(chǎn)品成本分析表：按照當月完工產(chǎn)品的成本，假設(shè)當月全部銷售（按當月的銷售單價）計算產(chǎn)品的毛利。
9、 產(chǎn)品銷售損益明細表：按照當月銷售產(chǎn)品的成本，計算當月各類產(chǎn)品的銷售毛利。
10、 進耗存報表/產(chǎn)銷存報表：分開材料和成品統(tǒng)計，核對總賬與明細賬存貨類別是否相符。
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